Федеральный закон от 11.08.1995 № 135-ФЗ на законодательном уровне определяет понятие благотворительности и принимает ее за деятельность граждан, а также юрлиц по передаче любого вида имущества или имущественных прав бескорыстно. Каждая операция в благотворительной деятельности компаний и ИП в обязательном порядке отражается как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.
Налогообложение при благотворительности
Организации, предприниматели, а также физические лица, оказывающие благотворительную помощь, вправе получить поддержку своей деятельности от государства. Так, В России Налоговый Кодекс определяет ряд возможностей получить социальный вычет физлицу и уменьшить понесенные расходы для юридических лиц.
Налог на прибыль для организаций
Внесенные в 2019 году поправки в Налоговый Кодекс позволили юридическим лицам, отчитывающимся по общей системе, отражать с 1 января 2020 года расходы на благотворительность в составе прочих затрат, т. е. уменьшить налогооблагаемую базу в декларации по налогу на прибыль.
Во внереализационные расходы включаются любые виды благотворительной помощи:
- денежные пожертвования;
- безвозмездная передача имущества, ценных бумаг.
Воспользоваться таким видом налоговой льготы юридические лица вправе, если пожертвования направлены в адрес социально ориентированных организаций. Причем НКО в обязательном порядке должна быть поименована в следующем из двух перечней, установленных Постановлением Правительства от 23.06.2020 № 906:
- Реестр социально ориентированных НКО. В него включены организации, которые получают субсидии и гранты, а также компании, оказывающие социальные и другие общественно полезные услуги.
- Реестр НКО, наиболее пострадавших при распространении коронавирусной инфекции, к которым отнесены компании, оказывающие помощь науке, культуре, искусству, осуществляющие благотворительность, частные лицензированные образовательные организации и ряд других.
За актуальностью размещения компаний в реестрах следит Министерство экономического развития РФ и его территориальные органы.
В состав внереализационных расходов по налогу на прибыль организаций можно включить суммы пожертвований централизованным религиозным организациям.
Согласно пп. 19.6 п. 1 статьи 265 Налогового Кодекса, суммы пожертвований, уменьшающих исчисленную сумму налога на прибыль, не должны быть больше 1 % от выручки организации за тот же отчетный или налоговый период.
НДС
Вопросы исчисления налога на добавленную стоимость при операциях по благотворительной помощи отражены в статьях 146, 149 НК РФ.
По общему правилу, все операции, касающиеся реализации товаров, работ, услуг, подлежат налогообложению НДС. Безвозмездная передача имущества также может признаваться реализацией в ряде случаев.
Однако, согласно пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, реализацией не считается передача денежных средств как пожертвования безвозмездно. Эти операции не подлежат налогообложению НДС. Причем дополнительную льготу при благотворительности в денежной форме заявлять нет необходимости.
С 2016 года льготной считается операция по безвозмездной передаче товаров (работ или услуг), а также имущественных прав при осуществлении благотворительной поддержки. Применение такой льготы возможно при соблюдении условий Федерального Закона № 135-ФЗ от 11.08.1995.
Кроме того, для использования льготы по НДС необходимо документальное подтверждение всех заявленных льготных операций. В рамках проведения налоговых проверок контролирующие органы вправе запросить пакет документов, подтверждающих обоснованность льготных операций. К подтверждающим документам могут быть отнесены:
- договор с благополучателем по безвозмездной передаче товаров, а также работ, услуг, имущественных прав;
- документы, которые подтвердят принятие к бухгалтерскому и/или налоговому учету переданных объектов;
- документы, по тексту которых можно сделать вывод о целевом использовании полученных товаров, в том числе работ или услуг.
В случае оказания благотворительной помощи физлицу для подтверждения льготы необходимо предоставить документ, который подтверждает фактическую передачу товаров (работ или услуг).
Согласно п. 4 ст. 149 НК РФ, плательщики НДС при применении льготы обязаны вести раздельный учет по облагаемым и необлагаемым налогом операций. Возможность и порядок ведения раздельного учета компании необходимо отразить в учетной политике.
Упрощенная система налогообложения
Если компания или индивидуальный предприниматель применяют упрощенную систему налогообложения с объектом «Доходы – расходы», т. е. УСН, то воспользоваться правом включения в состав расходов суммы, потраченной на благотворительность, они не могут. Это связано с тем, что статья 346.16 НК РФ строго определяет состав расходов, уменьшающих налоговую базу при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. Перечень затрат, учитываемых в налогообложении по УСН, является закрытым.
Стоит учитывать, что в случае передачи объекта основных средств на благотворительные цели плательщику УСН следует восстановить ранее понесенные расходы на его приобретение в составе текущих доходов.
Одним из нюансов передачи имущества в качестве пожертвования считает также тот факт, что если благополучатель по каким-либо причинам вернул переданное ему в дар имущество или его часть, то это не несет за собой получения экономической выгоды для благодарителя. Поэтому, согласно ст. 346.15 НК РФ, операция по возврату такого имущества не считается доходом и не подлежит включению в состав декларации по УСН.
Бухгалтерский учет благотворительной помощ
Учет благотворительной поддержки в бухгалтерском учете ведется на основании договоров об оказании помощи, а также прочих документов, подтверждающих ее реальность. Факт оказания благотворительной помощи подтверждают:
- договор о пожертвовании;
- платежные поручения и чеки;
- акт приема-передачи имущества.
Стоит отметить, что при безвозмездной передаче имущества в договоре, а также в акте приема-передачи необходимо указать его балансовую или оценочную стоимость. При жертвовании крупного объекта недвижимости рекомендуется провести его независимую экспертную оценку.
Расходы в бухгалтерском учете осуществляются на основании ПБУ 10/99 «Расходы организации» и принимаются к учету независимо от наличия возможности получить в дальнейшем доход при совершении затрат. Согласно п. 4 ПБУ, все расходы хозяйствующего субъекта разделяются на следующие категории:
- расходы по основному виду деятельности;
- прочие (не зависящие от реализации) затраты.
Причем в состав внереализационных расходов, помимо остальных, включаются переводы денежных средств в качестве благотворительности.
На основании ПБУ 10/99 и утвержденного Минфином РФ Плана счетов учет всех видов пожертвований необходимо вести на счете 91 «Прочие доходы и расходы», учитывая предусмотренные субсчета.
Социальный вычет благотворителя-физлица
Граждане и индивидуальные предприниматели, оказывающие благотворительную помощь, имеют право на получение от государства социального налогового вычета. Такой вычет подразумевает возможность физического лица вернуть часть уплаченного подоходного налога (НДФЛ).
Основными условиями получения социального налогового вычета по благотворительности являются:
- статус налогового резидента РФ;
- наличие источника доходов, облагаемых по ставке 13 %.
Гражданин вправе вернуть 13 % от суммы осуществленных пожертвований, но не более 25 % от уплаченного за отчетный год НДФЛ и не более 300000 руб. Любые суммы благотворительной помощи в обязательном порядке должны быть не только фактически осуществлены, но и документально подтверждены.
Получить социальный вычет можно только в том случае, если пожертвование осуществлено в адрес:
- социально ориентированных и иных благотворительных организаций;
- религиозных организаций.
Воспользоваться вычетом можно и в том случае, если пожертвования направлены на формирование или пополнение целевого капитала НКО.
Для получения социального вычета физическому лицу или индивидуальному предпринимателю необходимо предоставить в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ. Сумму полученных доходов в ней стоит отразить на основании сведений, полученных от работодателя по справке 2-НДФЛ. К декларации необходимо прикрепить заявление о возврате части уплаченного подоходного налога, а также документы, подтверждающие оказание целевой благотворительной помощи.
Организации, ИП и физические лица, желающие оказать помощь малообеспеченным или многодетным семьям, нуждающимся в поддержке, могут обратиться к сотрудникам центра социальной помощи «Диана». Пожертвования принимаются в любом размере. В автоматическом режиме на сайте можно оказать помощь разово или настроить период автоплатежа на любую сумму. Если вы хотите стать волонтером или предложить другую помощь, напишите нам. Мы всегда рады поддержке и открыты к диалогу.
